国家税务总局


国家税务总局关于印发《营业税税目注释》（试行稿）的通知(附英文)
国家税务总局




各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：
现将《营业税税目注释》（试行稿）印发给你们，从1994年1月1日起施行。1986年3月21日原财政部税务总局检发的《营业税税目注释（试行稿）》同时废止。

附：营业税税目注释
一、交通运输业
交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。
（一）陆路运输
陆路运输，是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。
（二）水路运输
水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。
打涝，比照水路运输征税。
（三）航空运输
航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。
通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。
航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。


（四）管道运输
管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。
（五）装卸搬运
装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。
二、建筑业
建筑业，是指建筑安装工程作业。
本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。
（一）建筑
建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

（二）安装
安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。
（三）修缮
修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。
（四）装饰
装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
（五）其他工程作业
其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。
三、金融保险业
金融保险业，是指经营金融、保险的业务。
本税目的征收范围包括：金融、保险。
（一）金融
金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
1、贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。
自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。
转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。
典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。
人民银行的贷款业务，不征税。
2、融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。

凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。
3、金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。
非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。
4、金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。
5、其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。
（二）保险
保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
四、邮电通信业
邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务。本税目的征收范围包括：邮政、电信。
（一）邮政
邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。
1、传递函件或包件，是指传递函件或包件的业务以及与传递函件或包件相关的业务。

传递函件，是指收寄信函，明信片、印刷品的业务。
传递包件，是指收寄包裹的业务。
传递函件或包件相关的业务，是指出租信箱、对进口函件或包件进行处理、保管逾期包裹、附带货载及其他与传递函件或包件相关的业务。
2、邮汇，是指为汇款人传递汇款凭证并兑取的业务。
3、报刊发行，是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。
4、邮务物品销售，是指邮政部门在提供邮政劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等）的业务。
5、邮政储蓄，是指邮电部门办理储蓄的业务。
6、其他邮政业务，是指上列业务以外的各项邮政业务。
（二）电信
电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。
1、电报是指用电信号传递文字的通信业务及相关的业务，包括传递电报、出租电报电路设备、代维修电报电路设备以及电报分送、译报、查阅去报报底或来报回单、抄录去报报底等。
2、电传（即传真），是指通过电传设备传递原件的通信业务，包括传递资料、图表、相片、真迹等。
3、电话，是指用电传设备传递语言的业务及相关的业务，包括有线电话、无线电话、寻呼电话、出租电话电路设备、代维修或出租广播电路、电视信道等业务。
4、电话机安装，是指为用户安装或移动电话机的业务。
5、电信物品销售，是指在提供电信劳务的同时附带销售专用和通用电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话等）的业务。
6、其他电信业务，是指上列业务以外的电信业务。
五、文化体育业
文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。
本税目的征收范围包括：文化业、体育业。
（一）文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映，其他文化业。
经营游览场所的业务，比照文化业征税。
1、表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。
2、播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。
广告的播映不按本税目征税。
3、其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。
4、经营游览场所的业务，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。
（二）体育业
体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。
以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。
六、娱乐业
娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。
本税目征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
（一）歌厅，是指在乐队的伴奏下顾客进行自娱自乐形式的演唱活动的场所。
（二）舞厅，是指供顾客进行跳舞活动的场所。
（三）卡拉ＯＫ歌舞厅，是指在音像设备播放的音乐伴奏下，顾客自娱自乐进行歌舞活动的场所。
（四）音乐茶座，是指为顾客同时提供音乐欣赏和茶水、咖啡、酒及其他饮料消费的场所。
（五）台球、高尔夫球、保龄球场，是指顾客进行台球、高尔夫球、保龄球活动的场所。
（六）游艺
游艺，是指举办各种游艺、游乐（如射击、狩猎、跑马、玩游戏机等）活动的场所。
上列娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征收范围。
七、服务业
服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
（一）代理业
代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。
1、代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或销额进行结算并收取手续费的业务。
2、代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。
3、介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。
4、其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。
金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目征税。
（二）旅店业
旅店业，是指提供住宿服务的业务。
（三）饮食业
饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。
饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税。
（四）旅游业
旅游业，是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。
（五）仓储业
仓储业，是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。
（六）租赁业
租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
融资租赁，不按本税目征税。
（七）广告业
广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。
（八）其他服务业
其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。
航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税。
八、转让无形资产
转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。
无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。
本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。
（一）转让土地使用权
转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。
土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。
土地租赁，不按本税目征税。
（二）转让商标权
转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。
（三）转让专利权
转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。
（四）转让非专利技术
转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。
（五）转让著作权
转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。
（六）转让商誉
转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。
以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。
九、销售不动产
销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。
不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。
本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。
（一）销售建筑物或构筑物
销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。
以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。
（二）销售其他土地附着物
销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。
其他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。
单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。

以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。
不动产租赁，不按本税目征税。

NOTICE ON PRINTING AND ISSUING ANNOTATION ON BUSINESS TAX CATEGORY(TRIAL IMPLEMENTATION)

(State Administration of Taxation: 27 December 1993 Guo Shui Fa[1993] No. 149)

Whole Doc.

To tax bureaus of various provinces, autonomous regions and
municipalities, and to tax bureaus of various cities with separate
planning:
The Annotations on Business Tax Category (Trial Implementation) is
hereby printed and distributed to you, which will come into effect as of
January 1, 1994, the original Annotations on Business Tax Category (Trial
Implementation) signed and issued on March 21, 1986 by the General Tax
Bureau of the Ministry of Finance is abolished at the same time.
Appendix: Annotations on Business Tax Category (Trial Implementation)

APPENDIX:

Annotations on Business Tax Category (Trial Implementation)

I. Communications and Transportation

The communications and transportation industry refers to the business
activity of using means of transportation or manpower and animal power to
carry cargoes or passengers to the destination, so as to shift the
position of space.
The levying scope of this tax item includes: land, water, air and
pipeline transportation, loading and unloading transportation.
Various labor service activities related to transportation business
all come under the levying scope of this tax category.
(1) Land Transportation
Land transportation refers to the transport business for transporting
cargoes or passengers through land (above or under ground), including
railway, highway, cable car, cableway transportation, as well as other
land transportation.
(2) Water Transportation
Water transportation refers to the transportation business of
carrying cargoes or passengers through rivers, lakes and streams and other
natural and artificial water courses or sea lanes.
Tax shall be levied on salvage in light of water transportation.
(3) Air Transportation
Air transportation refers to the transportation business of carrying
cargoes or passengers through air routes.
Tax shall be levied on general air service and air-ground service
business in light of air transport. General air service refers to the
business of providing flying services for specialized work, such as air
photography, aerial survey, air exploration, air forest range, air
suspended sowing and air precipitation.
Air-ground service business refers to the business of providing labor
service ground services including navigation by air liners, airports,
civil aviation administrative bureaus and air stations to Chinese and
foreign airplanes or other air vehicles which navigate within China or
land in airports within China.
(4) Pipeline Transportation
Pipeline transportation refers to the transport business of
delivering gas, liquid and solid materials through pipeline facilities.
(5) Loading-Unloading Transportation
Loading-unloading transportation refers to the business of loading,
unloading and transporting cargoes between means of transportation,
between the loading-unloading spots or between the means of transportation
and the loading-unloading spots by the use of means of loading, unloading
or manpower and animal power.

II. Building Industry

The building industry refers to construction and installation
engineering operations.
The levying scope of this tax item includes construction,
installation, repair, decoration and other engineering operations.
(1) Construction
Construction refers to the engineering operation of building new,
reconstructing, expanding various buildings and structures, including the
engineering operation of installation or decoration of various types of
equipment or pillars and operating platforms connected to the structures,
as well as the engineering operation of various kilns and metal
structures.
(2) Installation
Installation refers to the engineering business of the assembly and
arrangement of production equipment, power equipment, hoisting equipment,
transport equipment, transmitting equipment, medical and lab equipment, as
well as various other kinds of equipment, including the engineering
operation of setting up operating platforms, ladders, balustrades
connected to the equipment and engineer operation of insulation,
anti-corrosion, heat preservation and paint for the installation of
equipment.
(3) Repair
Repair refers to the engineering operation of repairing, reinforcing,
maintaining and improving the building and structures, so as to restore
their original use value or extend the service period.
(4) Decoration
Decoration refers to the engineer operation of decorating the
buildings and structures, so that they will look more beautiful or have a
particular purpose.
(5) Other Engineering Operations
Other engineering operations refer to various engineering operations
other than the engineering operations mentioned above, such as the
engineering operations of handling on a commission basis telecommunication
projects, water conservancy projects, reconstructing roads, dredging,
drilling wells (sinking wells), demolishing buildings or structures,
levelling land, putting up scaffold and dynamiting.

III. Financial Insurance Business

Financial insurance business means the operation of finance and
insurance business. The levying scope of this tax item include finance
and insurance.
(1) Finance
Finance refers to the operation of the business of monetary funds
accommodation activity, including loans, financial leasing, the transfer
of financial commodities, financial brokerage and other financial
businesses.
1. Loan refers to the business of lending money to others for use,
including loans lent with funds at one's own disposal and enlending.
Loans lent with money at one's own disposal means lending money in
one's own hand or savings deposits absorbed from units or individuals to
others for use.
Enlending means extending loans with borrowed funds to others for
use. Tax is levied in light of loans extended with funds at one's own
disposal on the mortgage loan business of pawnbroking irrespective of the
source of funds.
No tax is levied on the loan business of the People's Bank.
2. Financial leasing refers to the equipment leasing business with
the financial nature and the characteristics of the shift of ownership. I.
e., the lessor leases the purchased equipment to the lessee in accordance
with the specifications, types, performance and other conditions required
by the lessee. Ownership of the equipment within the contracted period
belongs to the lessor, the lessee possesses only use right. After paying
off rental upon expiration of the contract, the lessee has the right to
purchase the equipment in light of the scrap value in order to possess
ownership of the equipment. Tax is levied according to this tax item on
financial leasing no matter whether or not the lessor sells the equipment
at scrap value to the lessee.
3. The transfer of financial commodities refers to the behavior of
ownership of transferring foreign exchange, negotiable securities or
non-goods futures.
Non-goods futures refers to futures outside commodity futures and
rare metal futures, such as foreign exchange futures.
4. Financial brokerage means the business wherein one is entrusted
with the task of engaging in financial activities.
5. Other financial businesses refer to various financial businesses
other than the businesses listed above, such as bank settlement and bill
discount. No tax is levied on savings deposits or the behavior of
purchasing financial commodities.
(2) Insurance
Insurance means the business of using the funds pooled in the form of
contract to compensate for the economic benefits of the insurant.

IV. Postal and Telecommunications Service

Postal and telecommunications service refers to the business of
specially handling information transmission. The levying scope of this tax
item includes posts and telecommunications.
(1) Postal Service
Postal service refers to the business of delivering object
information, including the delivery of letters or parcels, postal order,
the distribution of newspapers and magazines, the sales of postal
articles, postal savings as well as other postal business.
1. The delivery of letters or parcels refers to the business of
delivering letters or parcels as well as business related to the delivery
of letters or parcels.
The delivery of letters refers to the business of receiving and
sending letters, postcards, and printed matters.
The delivery of parcels refers to the business of receiving and
sending parcels. Business related to the delivery of letters or parcels
refers to the business of leasing letter boxes, handling imported letters
or parcels, keeping overdue parcels, incidental goods-carrying and other
businesses related to the delivery of letters or parcels.
2. Postal order refers to the business of delivering remittance and
the exchange for the remitter.
3. The distribution of newspapers and magazines refers to the
business of the postal departments receiving subscription, delivering and
selling various newspapers and magazines for the publishing units.
4. The sales of postal articles refers to the business of the postal
department which, while providing postal services, incidentally sells
various articles related to postal business (such as envelops, letter
paper, money order and parcel wrappers)
5. Postal savings deposits refers to the business of savings deposits
handled by postal departments.
6. Other postal businesses refer to the various postal businesses
other than the businesses listed above.
(2) Telecommunications Service
Telecommunications service refers to the business of using telex
equipment to transmit electrical signals so as to deliver information,
including telegraph, telex, telephone, telephone installation, the sale of
telecommunications articles and other telecommunication businesses.
1. Telegraph refers to the telecommunications business of using
electrical signals to transmit written language matters and related
business, including transmitting telegraphs, leasing telegraph and
electric circuit equipment, repairing telegraph and electric circuit
equipment as well as sending and translating telegraphs, checking the
sent-out telegraph original on file or the receipt of the sent-in
telegraph, copying the original of the sent- out telegraph.

2. Telex (fax) refers to the communications business of delivering
the original copy through telex equipment, including delivering materials,
graphic, photos and authentic work.
3. Telephone refers to the business of using telex equipment to
transmit words and related business, including wire and wireless
telephone, the paging system, leasing telephone and electric circuit
equipment, repairing or leasing broadcasting circuits and TV channels.
4. Telephone installation refers to the business of installing or
telephones for the subscribers.
5. The sales of telecommunications articles refers to the business of
incidentally selling special and general telecommunications articles (such
as telegraph paper, telephone directory, telegraph signing book,
telecommunications equipment and telephone) in addition to providing
telecommunication service.
6. Other telecommunications businesses refer to telecommunications
businesses other than those listed above.

V. Cultural and Sports Undertakings.

Cultural and sports undertakings refer to the business of engaging in
cultural and sports activities.
The levying scope of this tax item includes the undertakings of
culture and sports.
(1) cultural undertaking refers to the business of engaging in
cultural business, including performances, broadcasting on television,
other cultural undertakings.
Tax is levied on the business of operating sightseeing places in
light of the cultural undertaking.
1. Performances refer to the business of performing activities such
as drama, songs and dances, fashion show, aerobics exercise, acrobatics,
folk arts, wushu (martial art) and physical culture.
2. Broadcast on television refers to the business of transmitting
works through wire or wireless device such as broadcasting stations,
television stations, sound system, close- circuit television, satellite
communications as well as projecting various programs at cinemas,
theatres, picture recording halls and other sites.
Tax is not levied on advertising broadcast on television in light of
this tax category.
3. Other cultural undertakings refer to the business of engaging in
cultural activities other than those listed above, such as various
exhibitions, training activities, the holding of forums on literature,
arts, science and technology, giving speeches, public lectures, the
borrowing of books and reference materials from libraries.
4. The business of operating sightseeing places refers to parks,
zoos, botanies as well as other businesses of selling entrance tickets for
various sightseeing sites.
(2) Sports Undertaking
Sports undertaking refers to the business of holding various sports
competitions and providing sites for sports competitions or sport
activities.
Tax is not levied in light of this tax category on the provision of
sites for cultural activities and sport competitions in a leasing form.

VI. Recreational Undertaking

Recreational undertaking refers to the business of providing sites
and services for recreational activities.
The levying scope of this tax item includes: the business of
operating song-performing halls, dance halls, karaoke song and dance
halls, music saloon, billiard, golf course and bowling alleys, and
amusement parks, as well as the business of recreational centers providing
services for customers' recreational activities.
(1) Song-performing halls refer to the place where customers
performing singing activities with music accompaniment for self-
amusement.
(2) Dance halls refer to providing sites for customers' dancing
activities.
(3) Karaoke song and dance halls refer to sites where customers
engage in song and dance activities for self-amusement under music
accompaniment broadcast by audio and video equipment.
(4) Music saloon refers to places which provide customers with music
appreciation, tea, coffee, wine and other drinks.
(5) Brilliard, golf course and bowling alley refer to sites where
customers engage in brilliard, golf and bowling activities.
(6) Amusement
Amusement park refers to the place for holding various amusement and
recreational activities (such as archery, hunting, horse race and video
games).
The catering service as well as various other services provided by
the recreational centers listed above for the customers to engage in
recreational activities all come under the levying scope of this tax item.

VII Service Trades

Service trades refer to the business of providing services for
society by making use of the equipment, tools, sites, information or
techniques.
The levying scope of this tax item includes: factorage, hotel and
catering trades, tourist industry, storehouse, lease, advertising and
other services.
(1) Factorage Factorage refers to the business of handling the
entrusted matters for the consignor, including buying and selling goods
and importing and exporting on a commission basis, recommendation service
and other agent services.
1. Buying and selling goods on a commission basis refers to the
business of a person who is entrusted with buying or selling goods,
settling accounts and receiving service charge in accordance with the
value of goods bought or sold.
2. Handling import and export on a commission basis refers to the
business of a person being entrusted with importing and exporting
commodities or labor.
3. Recommendation service means the business in which the broker
introduces both sides to trade talks or other affairs.
4. Other agency services refer to the business of being entrusted
with handling affairs other than those listed above.
Tax is not levied in light of this tax item on financial brokerage,
postal departments' business of distributing newspapers and magazines.
(2) Hotel Service
Hotel service refers to the business of providing boarding service.
(3) Catering Trade
Catering trade refers to the business of providing customers with
catering consumption service simultaneously while offering food and places
for eating.
Tax is levied in light of the tax item of recreational business on
restaurants, dining halls and other catering service sites, simultaneously
at the time of dining, providing customers with service for them to engage
in singing and dancing activities in the form of self-amusement.
(4) Tourist Industry
Tourist industry refers to the business of arranging boarding and
means of communications for the tourists and providing them with tourist
guide and other tourist services.
(5) Storage
Storage refers to the business of using warehouses, goods yards or
other sites to deposit and keep goods for the passengers.
(6) Leasing Business
Leasing business means the business of transferring sites, houses,
articles, equipment or installations to others for use within an agreed
period of time.
Tax is not levied in light of this tax item on financial leasing.

(7) Advertising Business
Advertising business refers to the business of recommending
commodities, engaging in the publicity on service items, cultural and
sport programs or announcements and declarations and providing related
services by means of books, newspapers, magazines, broadcast, television,
movie, lamp, billboard, showcase, neon light and lamp box.
(8) Other Service Trades

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电子邮件相关法律问题探析

赵丽梅


内容简介：电子邮件以其快速、便利、成本低等优势已成为人们生活中不可或缺的一部分，但电子邮件所引发的种种法律问题也渐渐显露出来，如利用电子邮件进行违法犯罪活动、电子邮件作为诉讼证据的地位和效力、电子邮箱提供者与用户之间的权利义务关系等都需要得到法律及时确认与调整。
关键词：电子邮件 垃圾邮件 证据 电子邮箱


Analysis and Research on Legal Problems about E-mail
Limei Zhao

Abstract E-mail has become an indispensable portion of our life for its rapid, convenient, and economic predominance, but series of legal problems also appeared, which are in need of affirming and adjustment of law, such as utilizing E-mail to undertake illegal or criminal activity, the status and authentic of E-mail as litigation evidence, and the right as well as obligation between the provider of Electronic mail box and the user.
Key Words E-mail Spam Evidence Electronic mail box


一、电子邮件及其发展
电子邮件（E-mail）就是通过Internet或者Intranet网络从某一终端机输入并通过邮件服务器传送到另一终端的信件、便条、文件、图片或声音等信息。①通过模拟邮政系统的“投递——存储——转发”运作，可以将电子邮件从用户的电子邮箱经由两级服务器发送到目的地主机的电子邮件信箱，实现通讯目的。电子邮件从本质上来说仍是一种信函，但与传统邮件相比，电子邮件的优点是显而易见的——既减少了人力物力的消耗、节省了社会资源，又节约了时间、极大的提高了工作效率。电子邮件在全球范围内几乎可以忽略空间距离，达到收发的同步性，而与同样提供实时通讯的电话和传真相比，电子邮件所需的费用极低。正因为如此，比起Internet的其他功能，电子邮件从一开始就更容易被接受和使用，以其方便、快捷、经济等特点受到了网民的极大青睐。
作为网络中最早发展起来的部分，电子邮件的功能也最为强大，已成为目前网络上用户最广泛、使用频率最高的一种应用，甚至是人们上网的第一需求。②据美国媒体的调查表明，全球每天在网络上传送的电子邮件已达到14亿封，平均每分钟有97万封电子邮件被发送，全球平均每天每5个人中就有一人发送或接收一封电子邮件。①2002年1月CNNIC最新的《中国互联网络发展状况统计报告》则显示，电子邮箱以92.2%的比率高居我国“用户经常使用的网络服务”之首位，用户平均每人拥有2.2个E-mail帐号，平均每周收到的电子邮件数为8.6，发出的电子邮件数为6.8。
电子邮件的收发离不开电子信箱的存在，该信箱代表了用户在网络空间的邮件地址，现实中的通讯地址可能会随着户主搬迁而变动，但电子邮件地址却是唯一的、固定的。用户可以根据个人需要申请不同的信箱用于不同用途，既可以申请各大网站提供的免费信箱，也可以向网络服务商交纳一定的费用获取一个功能更为齐全的收费信箱使用。
电子邮件最初是美国科研人员为了军事国防目的而推出的，随着Internet的普及，电子邮件已经从简单的个人通讯应用渗入到社会生活的多个方面，例如现代企业内部指令的传递、企业之间订单来往大部分都是通过电子邮件形式进行的。然而，电子邮件并非尽善尽美，它也存在着若干与生俱来的缺陷，一般认为，其的主要缺陷在于其安全性能较差，用户的通信秘密权、商业秘密权和隐私权等易受侵害。②在为人们带来生活和商业便利的同时，电子邮件所引发的种种问题也渐渐显露出来：利用电子邮件进行的违法犯罪活动不断发生，电子邮件作为诉讼证据的地位和效力亟需法律认定，电子邮箱提供者与用户之间的权利义务关系也需要得到法律及时确认与调整。
二、电子邮件引发的法律问题
（一）合同法问题
作为一种新型、快速、经济的信息交换方式，电子邮件在现代商业活动中已经被企业广泛用作订立合同的主要途径与方式。联合国《电子商务示范法》确立的功能等价标准赋予电子邮件与书面形式文件同等的效力，我国《合同法》第十条明确将电子邮件作为合同书面形式的一种，任何人不得以未订立纸面合同为由否认电子邮件合同的效力。通过电子邮件订立合同的过程中需要注意以下几个问题：
1、收发电子邮件时间和特定系统的认定
一封完整的电子邮件，通常包括以下三方面肉眼可见或不可见的信息内容，对于确定合同的成立与生效非常重要：③
（1）邮件的传送信息，通常包括：发送和接收邮件的双方服务器地址；邮件发出和收到的时间（以发件人和收件人计算机上的时间为准）；如果通过第三方转发，应当还有第三方服务器的地址和收到时间。
（2）邮件的表头信息，包括：收件人邮箱地址；发件人的邮箱地址；邮件的标题。
（3）邮件内容，包括：邮件正文；附件。
根据联合国《电子商务示范法》和我国《合同法》的规定，采用数据电文形式订立合同，收件人指定特定系统接收数据电文的，该数据电文进入该特定系统的时间，视为数据电文的到达时间。首先，该“特定系统”是指服务器系统还是邮箱系统，学界有不同认识。有学者主张为了平衡电子邮件发件人和收件人之间的风险，法律应当根据技术特征来设定，特定系统应当指收件人邮箱系统所在的服务器系统，但收件人必须准确设定收件人的邮箱地址。①
具体来讲，利用电子邮件发出要约和承诺的，邮件表头信息中发件人自行输入的电子邮箱地址或系统默认的指定回邮地址所在的邮件服务器即为“特定系统”。②如果要约是在商家的网站上向不特定的客户展示的，则该网站上给定的商务邮箱地址是特定系统。电子邮件进入该特定系统的时间即为要约或承诺的到达时间。③如果发件人在邮件正文中或以其他方式另外给出特定回邮地址且该地址与相关软件所设定的地址不一致时，则应该以邮件正文为准；④收发邮件的软件设定的或信中给定的回邮地址并非终极地址，而是第三方设置了转信功能的邮箱，应以第三方的邮箱服务器为特定系统、邮件进入第三方邮件服务器的时间为到达时间。⑤若收发邮件的软件中并无设定回邮地址，邮件正文中也未给定，则通过邮箱地址和随机ID能够读取地址的，该地址应视为指定的特定系统，收件人能够证明该邮箱地址非为本人的除外。
对于邮件的到达时间，虽然邮件特定位置的会储存邮件的收发时间，但该时间往往并不准确，因计算机系统的时间设置可以由用户自己调整。比较可行的方法是不以接收人计算机内储存的电子邮件时间为准，而以邮件服务器所显示的时间为准，即使服务器的时间由于技术原因可能也有误差，因为邮件服务供应商通常是独立的第三方，由其出具证明更为公平和真实。
2、收发邮件主体的认定
通过电子邮件订立合同是企业行为，但邮件的收发则是某个具体的自然人所为。与传统商务活动中法人行为须有单位盖章不同，电子邮件中很难区分自然人（单位雇员）行为与法人行为。这就要从邮件正文的署名、邮件内容、邮箱是私人专用还是单位商务专用等方面进行判断，邮件正文中署名单位的，应认定为单位是发件人；邮件虽署名为具体的业务员名字或单位与业务员合署，但从邮件正文中的内容来看涉及单位商务业务的，也应认定为单位是发件人。⑥ 自动回邮（Reply）方式下，虽然邮件可能没有任何署名，但回邮行为显然是针对原邮件的回复，则回复人以原邮件注明的为准。一般对于单位内部网络上的个人工作邮箱所发出的商务邮件，应视为法人行为，由单位来承担因内部管理不善产生的商业风险。这就加重了单位的责任，促使其规范内部管理，以维护电子商务的交易安全。
（二）电子邮件侵权
1、侵犯公民隐私权
电子邮件的保密性和安全性相对较低，比普通信函更容易失密，在网上通过E -mail收发电子信函时个人交往的隐秘极易遭到破坏，因为电子邮件传递的信息一般都没有经过加密处理，属于明码传输，电子邮件从发送到收取要经过几个服务器，在其中任何一个中转点，未加密的邮件信息都很容易被偷看。在神通广大的偷窥黑客面前，电子邮件甚至如同一张明信片，在传送过程中随时都有在发送者不知道的情况下被阅读甚至被篡改的可能。①一些喜欢窥探别人隐私的ISP还可以轻而易举的浏览进入其服务器的邮件包，把客户的邮件非法转移或关闭，造成用户邮件丢失和个人隐私或商业秘密的泄露，这与私自开拆他人的信件、侵犯他人通信秘密实际上没有区别。②依美国《电子通讯隐私权保护法案》（Electronic Communication Privacy Act，简称ECPA）的规定，ISP为了商业上的正常使用目的且为了保护其财产或相关权利，可以监看或中途拦截网络中的电子邮件信息，但此处目的正当性的界定标准非常模糊，对保护用户使用电子邮件过程中的隐私权以及其他合法权益极为不利。依照我国《全国人大常委关于维护互联网安全的决定》，非法截获、篡改、删除他人电子邮件或者其他数据资料，侵犯公民通信自由和通信秘密的行为可能构成犯罪，应依法追究刑事责任。
随着企业内部电子化、网络化程度以及电子邮件使用频率的日益增加，为了防止员工利用电子邮件泄漏公司的商业秘密、散播不利于公司的谣言等，雇主利用技术措施监看雇员的电子邮件更是很普遍的现象，包括拦截传输中的电子邮件、中断电子邮件的传输、查看已收发的电子邮件存档、甚至设法恢复已?h除的电子邮件等，引起了员工对于企业侵犯其个人隐私权的强烈抗议。③但就雇主的角度而言，会认为员工使用公司的设备就应执行工作任务，否则就是浪费资源，为企业的经济利益考虑雇主应有权对员工执行职务的品质加以监控。
究竟企业安全和员工隐私何者为重，我国尚未有法律加以明确规定。从ECPA的规定以及相关案例来看，如果企业事先告知员工监看电子邮件的相关政策如电子邮件的使用目的、企业的监看权限、禁止利用电子邮件传输的信息内容等，且为员工所同意，企业可在不超出事先同意的范围内对于商业往来的电子邮件甚至?T工的个人通讯加以监看。但仅仅依赖于双方的合同约定显然无法在纠纷产生后提供足够的法律救济，因此，通过参考各国的立法例赋予一定条件下企业监看员工电子邮件之权利，并对侵犯公民隐私权与维护企业正当利益之间的界限加以严格明确，才是解决问题的根本方法。
2、利用电子邮件侵犯其他人格权
电子邮件的最大特点之一是发送的灵活性与隐蔽性，发信人可以随时在网络服务商处以任何身份注册一个账号，向任何一个有电子邮件地址的收件人发送信息，这种灵活性若被某些别有用心的人所利用便立刻成为了致命的缺陷——可以假冒他人名义散发电子邮件，侵害被假冒者的合法权益；①也可以利用电子邮件散布消息造谣、诽谤他人，损害他人的名誉权，或进行商业性不正当竞争以降低竞争对手的商誉。较之传统的匿名信，匿名电子邮件因具有传播迅速、扩散广泛、影响深入的特点而对被侵权人具有更大的杀伤力。由于绝大多数提供免费邮箱服务的服务器并没有核查注册人注册信息的义务，即使注册人提供的信息完全是虚假的，服务器也无从了解，因此追索发信人时只能找到一堆毫无用处的虚假信息。②而依据《全国人大常委关于维护互联网安全的决定》，利用互联网侮辱他人或者捏造事实诽谤他人、利用互联网损害他人商业信誉和商品声誉等都属于违法犯罪行为。
（二）垃圾邮件问题
经常使用电子邮件的互联网用户可能没有人未遭遇过大量网络邮件的骚扰，这些不受欢迎、未经收件人许可而发送的邮件被称为“垃圾邮件（Spam）”，其中尤以商业广告内容居多，目前已成为互联网上的公害之一。据统计，目前全球电脑网络每天收发的电子邮件中有十分之一是垃圾邮件,约91%的电子邮件用户每周至少收到一次垃圾邮件。③欧洲委员会于2月2日公布的一份调查报告还显示，在全世界网络上散发的未经用户许可的大量电子邮件每年消耗网络费用高达93亿美元，全世界每天约有5亿封有针对性的广告邮件发送到用户的电子信箱中。④这些垃圾邮件不但占用了用户的邮箱空间、阻碍了合法邮件的进入，也造成整个网络系统资源的紧张，对网络的发展和电子邮路的畅通带来负面影响；大量垃圾邮件的狂轰滥炸甚至使用户的电子邮箱崩溃无法使用，信箱中真正有价值的内容也随之丢失。对于按时计费上网的用户尤其是收费邮箱用户而言，花费大量时间接收、阅览、删除垃圾邮件就意味着经济利益的损失。更重要的是，垃圾邮件滥用个人网上地址资料，非法侵入用户的个人空间，极大的侵犯了用户的隐私权。电子邮箱提供商和用户一样，也深受垃圾邮件泛滥之苦，不仅导致其接收以及对付垃圾邮件造成的交通堵塞产生的系统费用居高不下，也使网络服务商的商誉受到损害。
仅仅依靠技术过滤等措施无法根除垃圾邮件之害，深受垃圾邮件之苦的各国纷纷寻求对垃圾邮件的法律规范，以在发件人言论自由的宪法权利、收件人的隐私权益以及网络服务商的合法权益间取得平衡。⑤业内人士认为，除在技术上给予足够重视与投入外，在法律上将发送垃圾邮件的行为明确定义为侵权实有必要。⑥
1997年7月，美国内华达州第一个对电子邮件进行了立法，对滥发电子邮件进行监管；1997年春，康涅迪格州通过了消费者隐私权法案，其中对采用电子邮件形式散发的广告进行了限制；1997年美国通过《电子邮箱保护法案》（Electronic Mailbox Protection Act of l997），禁止从从未注明或虚拟的因特网域名或地址发送垃圾邮件；禁止利用计算机程序或别的技术机制隐蔽垃圾邮件的来源；禁止不顾收件人停止发送邮件的要求，仍然向其传输垃圾邮件；禁止向有意发送垃圾邮件者发送一些电子邮件地址；明知违反计算机互联服务关于垃圾邮件的规则，仍然通过计算机互联服务器指令收集该互联服务的订阅人的电子邮件地址或将垃圾邮件发送至该互联服务的一个或多个订阅人；禁止为了规避法案中关于大批量垃圾邮件的规定，将大批量垃圾邮件分成较小的邮件发送等行为。①1998年制定了《电子邮件使用者保护法案》，与1997年的规定基本相似。2000年7月18日美国众议院通过了《反垃圾邮件法案》，要求任何未经允许的商业邮件必须注明有效的回邮地址，以便于用户决定是否从邮件目录中接收该邮件。 该法案不仅使用户可以更加容易地将那些未经授权而闯进来的垃圾邮件拒之于门外，同时也赋予了网络服务商们对抗垃圾邮件新的法律武器。②在此之前，美国纽约市南区联邦地区法院以及加州洛杉矶县高等法院对素有“垃圾电子邮件大王"之称的华莱士（Sanford Wallace）及其公司的惩罚性判决充分表明了法院严厉禁止被告未经用户同意或通过伪造回邮地址假冒原告名义发放垃圾邮件的立场。
在欧盟国家，《电子商务指令》、《远程合同指令》及其他有关保护个人数据和隐私权的指令构成了完整的法律体系，规定任何商业广告邮件必须符合透明原则，让收件人有选择的自由，并不应导致接收者额外通讯费用的支出。③英国1998年通过的《资料保护法》中广告邮件发送人必须提供收信人拒绝再收到广告电子邮件的功能。其他诸如利用假地址掩盖广告邮件的来源、向已声明不想再收到此类邮件的用户发送垃圾邮件、在电子邮件的主题项提供误导讯息等非法行为也为一些国家的法律所禁止。
2000年5月15日北京市工商行政管理局发布的《关于对利用电子邮件发送商业信息的行为进行规范的通告》是国内第一部对垃圾邮件进行规范的法律。《通告》指出，利用电子邮件发送商业信息应本着诚实、信用的原则，不得违反有关法律法规，不得侵害消费者和其他经营者的合法权益，并应遵守以下规范：
（1）未经收件人同意不得擅自发送；
（2）不得利用电子邮件进行虚假宣传；
（3）不得利用电子邮件诋毁他人商业信誉；